Proyecto de ley de impugnación de la casilla 3

Recientemente, el Gobierno presentó a la Cámara de Representantes el proyecto de ley sobre el régimen de devolución de la casilla 3. Si su declaración real es inferior a la declaración tributada anteriormente, se le devolverá el impuesto pagado en exceso. A partir del verano, podrá utilizar para ello el impreso Opgaafstellings rendement (Declaración de rendimientos reales). La Ley de Prueba de la Devolución es una solución temporal hasta la Ley de Declaración Real de la Casilla 3, prevista para 2028.

Formulario Declaración declaración real
En verano estará disponible a través de Mi Agencia Tributaria el formulario de Declaración de Devolución Real, que permitirá acreditar la devolución real a partir de 2017. Al fin y al cabo, la Agencia Tributaria no dispone ahora de estos datos. A partir de la declaración de 2025, la posibilidad de prueba de impugnación se incluirá en la declaración normal del IRPF.

Determinación de la rentabilidad real
Con el sistema actual de la casilla 3, se calcula un rendimiento a tanto alzado. Se trata de un porcentaje fijo basado en la rentabilidad esperada de los activos de la casilla 3. Estas tasas de rendimiento se actualizan anualmente para ajustarse lo más posible al rendimiento real. Con el régimen de rectificación, se le ofrece la oportunidad de demostrar la rentabilidad real cada año. Si es inferior al tipo a tanto alzado, se le devolverá el impuesto pagado en exceso. Si la declaración es superior al tipo fijo, no tendrá que pagar nada más.

El Tribunal Supremo ha establecido normas claras sobre lo que significa exactamente rendimiento real. Para determinar el rendimiento real debe incluirse el rendimiento de la totalidad de los activos de la casilla 3. Esto incluye, por ejemplo, los intereses percibidos y vencidos, los dividendos percibidos por acciones y los ingresos por alquiler de una casa de vacaciones alquilada. También se incluye el aumento o disminución del valor de los activos.

Para determinar el rendimiento real de la recuperación adicional, el Tribunal Supremo indica que las pérdidas no pueden compensarse con otros años naturales. Tampoco tiene en cuenta los gastos, como los de asesoramiento para la compra de inversiones o los de mantenimiento de una vivienda de vacaciones. El aumento del valor de un inmueble debido a inversiones, como la mejora o ampliación de una casa de vacaciones, no forma parte del rendimiento.

Uso propio de bienes inmuebles
El Tribunal Supremo ha indicado que el uso propio de bienes inmuebles, como una casa de vacaciones, forma parte en principio del rendimiento que tributa en la casilla 3. Pero la forma de determinar este rendimiento es complicada y requiere decisiones por parte del legislador. El Gobierno ha decidido que este rendimiento no tenga que declararse para los años pasados. Esto afecta a los años 2017 a 2025, ambos inclusive. Sin embargo, para los años 2026 y 2027, debe declararse al aportar la prueba de impugnación.  

Casilla de devolución real 3 ley
El Gobierno considera indeseable un sistema fijo basado en tipos fijos y un régimen de refutación, por lo que está trabajando en un sistema en el que se grave el rendimiento real. La introducción del nuevo sistema antes de 2028 ha sido ampliamente estudiada y es factible. El objetivo es presentar al Parlamento la Ley de la Casilla 3 de rendimiento real en unas semanas.